Учёт взносов в СРО: налоги и бухгалтерский учёт

Статья описывает, как член СРО может отразить взносы в налоговом и бухгалтерском учёте. Это справочный материал, а не налоговая консультация: порядок для конкретной организации определяет её бухгалтер или налоговый консультант с учётом системы налогообложения и учётной политики.

Член СРО платит три вида платежей, и у них разный правовой режим:

• Взнос в компенсационный фонд — возмещения вреда и, если организация участвует в конкурентных закупках, обеспечения договорных обязательств. Минимальные размеры задаёт ст. 55.16 ГрК РФ (подробнее — в статье «Компенсационные фонды ВВ и ОДО»).
• Вступительный взнос — платёж за вступление, если он предусмотрен внутренними документами СРО.
• Членские взносы — регулярные платежи, размер и порядок которых определяет сама СРО.

Взнос в компенсационный фонд нельзя платить в рассрочку или иным способом, исключающим единовременную уплату, и нельзя платить за член СРО третьими лицами, которые не являются членами СРО; исключения для третьих лиц прямо указаны в ч. 16 ст. 55.16 и ч. 10 ст. 55.7 ГрК РФ (ч. 3 ст. 55.16 ГрК РФ).

Взносы в СРО — обязательный платёж для организации, которая занимается видом деятельности, требующим членства. Но членство нужно не всем: ГрК РФ называет исключения для публичных организаций, для небольших договоров строительного подряда с застройщиком или техническим заказчиком и для отдельных категорий объектов (ч. 2.1 ст. 47, ч. 4.1 ст. 48, ч. 2.1 и 2.2 ст. 52). Если организация вступает в СРО добровольно, то для налогового учёта взносов важно, как связан платёж с её деятельностью и можно ли подтвердить его обоснованность. Подробнее об обязательности — в статье «Кому нужно членство в СРО».

К прочим расходам относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата является условием осуществления деятельности (пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ). Кроме специальной нормы, действуют общие требования ст. 252 НК РФ: расход должен быть экономически обоснован и документально подтверждён.

Вступительные, членские взносы и взнос в компенсационный фонд — разные платежи. Для членских и вступительных взносов разъяснения Минфина России в подборках КонсультантПлюс относят их к расходам по пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ. Для взноса в компенсационный фонд прямой отдельной нормы в Налоговом кодексе нет, поэтому практика опирается на разъяснения и на связь платежа с обязательным членством. Это тот случай, когда порядок лучше согласовать с налоговым консультантом.

Правила налога на прибыль на УСН автоматически не переносятся. При объекте «доходы минус расходы» налогоплательщик уменьшает доходы только на расходы из перечня п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Для взносов СРО в нём есть отдельное основание — пп. 32.1: взносы саморегулируемых организаций, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».

Практические ограничения:

• норма относится к взносам, которые организация платит за себя; взносы, которые платят за работников, под неё, по разъяснениям Минфина, не подпадают;
• отнесение именно взноса в компенсационный фонд к взносам по 315-ФЗ в разъяснениях оценивается по-разному — для УСН порядок стоит заранее подтвердить у налогового консультанта;
• на УСН с объектом «доходы» расходы налог не уменьшают.

Налоговый и бухгалтерский учёт ведутся по разным правилам. В бухгалтерском учёте отражение взносов определяется экономическим содержанием платежа, применимыми стандартами и учётной политикой организации. Универсального правила, что взнос в компенсационный фонд или вступительный взнос нужно списывать равными долями, нет: организация сама определяет порядок в учётной политике, если он не противоречит стандартам. Поэтому способ списания закрепляйте в учётной политике и согласуйте с бухгалтером.

Момент признания зависит от метода учёта:

• налог на прибыль, метод начисления — расход признаётся в том отчётном периоде, к которому он относится, независимо от оплаты (ст. 271 и 272 НК РФ);
• УСН — расходы учитываются после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• бухгалтерский учёт — по правилам учётной политики и стандартов.

Сохраните платёжные поручения, счета СРО, решение о приёме в члены, внутренние документы СРО о размерах взносов и подтверждение, что платёж обязателен для вашего вида деятельности. Без этих документов расходы сложно подтвердить при проверке.

Механизм перевода взноса в компенсационный фонд в другую СРО связан не с любым выходом, а с исключением сведений о прежней СРО из государственного реестра СРО и принятием лица в члены другой СРО (ч. 16 ст. 55.16 ГрК РФ). В этом случае национальное объединение по заявлению перечисляет средства в течение пяти рабочих дней; сумма не превышает уплаченный взнос и размер взноса, подлежащего уплате в новую СРО (ч. 16.1 ст. 55.16). Если средств на счёте недостаточно, они переводятся частями (ч. 16.2). Как отразить такой перевод в налоговом и бухгалтерском учёте, обсудите с бухгалтером: общей нормы об этом в кодексах нет.

• Градостроительный кодекс РФ: ст. 55.16 (ч. 3, 16–16.2), ст. 55.7 (ч. 10), ст. 47, 48, 52.
• Налоговый кодекс РФ: пп. 29 п. 1 ст. 264, ст. 252, ст. 271, 272, пп. 32.1 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17.
• Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».
• Разъяснения Минфина России — по подборкам КонсультантПлюс; перед применением проверьте их актуальность.